初级会计师《初级会计实务》：存货减值

存货减值
　　（一）存货跌价准备的计提和转回
　　资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
　　期末计价原则：成本与可变现净值孰低
　　由于存货账面余额→成本
　　所以，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。
　　可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和税费
　　注意：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。
　　可变现净值的确定：
　　可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售税费
　　注意：
　　第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货
　　第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价。
　　（二）存货跌价准备的会计处理
　　设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。
　　当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额
　　结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

　　【例题27·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。
　　A.－10　　　　　B.0
　　C.10　　　　　　D.12

　　『正确答案』D
　　『答案解析』乙存货的成本为100万元；乙存货的可变现净值为＝110－20－2＝88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备100－88＝12（万元）。
　　成本：100万元
　　可变现净值：110－20－2＝88万元
　　已提跌价准备：0
　　当期应提跌价准备＝（100－88）－0＝12（万元）